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※ 最新信息 ※

1、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于啟用新版稅收票證的重要提示

2、北京市國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理有關(guān)問題的公告

3、北京市地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法

 

※ 有問有答 ※

企業(yè)所得稅類熱點問題

 

 

 

※最新信息※

 

1、 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于啟用新版稅收票證的重要提示

 

    根據(jù)國家稅務(wù)總局《稅收票證管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第28號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施<稅收票證管理辦法>若干問題的公告》（2013年第34號）相關(guān)規(guī)定，自2014年1月1日起，北京市地方稅務(wù)局統(tǒng)一啟用新版稅收票證(指稅收繳款書、稅收收入退還書、代扣代收稅款憑證、稅收完稅證明等)及票證專用章（征稅專用章、退庫專用章、印花稅收訖專用章等），此前制發(fā)的稅收票證及票證專用章同時停止使用。為保證您涉稅事項的順利辦理，請您將持有的《稅收通用繳款書》等原稅收票證交回所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)，并按照規(guī)定使用新版稅收票證。

    電子繳稅使用的《電子繳庫專用繳款書》不屬于稅收票證的范疇，繼續(xù)使用。

2、北京市國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理有關(guān)問題的公告

北京市國家稅務(wù)局公告2013年第22號

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）的公告》（稅務(wù)總局公告2013年第52號，以下簡稱52號公告）規(guī)定，現(xiàn)將我市營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理有關(guān)問題公告如下：

　　一、納稅人按照52號公告發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第七條第三項規(guī)定，提交服務(wù)地點在境外的證明材料，應(yīng)包括如下資料：

　?。ㄒ唬┛缇撤?wù)接受方（以下簡稱接受方）出具的具有接受方法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者由接受方單位蓋章的服務(wù)地點在境外的書面證明。

　?。ǘ┛缇撤?wù)提供方（以下簡稱提供方）涉及人員出境提供服務(wù)的，提交由公安邊檢機(jī)關(guān)或者出入境管理部門出具的提供方主要業(yè)務(wù)人員（1～3人）出境提供服務(wù)期間的《出入境記錄查詢結(jié)果》原件及復(fù)印件。

　　二、納稅人按照《辦法》第七條第四項規(guī)定提交實際發(fā)生國際運輸業(yè)務(wù)或港澳臺運輸業(yè)務(wù)的證明材料，應(yīng)為以下材料之一：

　?。ㄒ唬┘{稅人提供貨物運輸服務(wù)的，應(yīng)提交貨運運單。

　?。ǘ┘{稅人提供旅客運輸服務(wù)的，應(yīng)提交能夠反映實際客運收入、客運量、始發(fā)地、到達(dá)地情況的匯總表或者匯總清單。

　　三、納稅人按照《辦法》第七條第五項規(guī)定提交接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料，應(yīng)為以下材料之一：

　?。ㄒ唬┙邮芊皆诰惩獾淖缘怯涀C明。

　?。ǘ┑谌綑C(jī)構(gòu)出具的接受方所在地在境外的書面證明。

　　四、納稅人按照《辦法》第七條規(guī)定提交的由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章的材料，應(yīng)由提供方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者由提供方單位蓋章。

　　五、納稅人向境外單位提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)，以及適用簡易計稅方法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)的，在辦理免稅備案時，應(yīng)同時提供北京市商務(wù)主管部門頒發(fā)的《技術(shù)出口合同登記證》原件及復(fù)印件。

　　六、納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)的，應(yīng)按月填寫《向境外單位有償提供跨境服務(wù)收訖營業(yè)款明細(xì)清單》（見附件1），并裝訂成冊，由納稅人留存，供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗。

　　七、52號公告規(guī)定的《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》及本公告規(guī)定的《向境外單位有償提供跨境服務(wù)收訖營業(yè)款明細(xì)清單》，納稅人可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站（http://www.bjsat.gov.cn）下載打印。

　　八、納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場逐項審核納稅人報送的材料，按照《辦法》第八條規(guī)定區(qū)別不同情況做出處理，并當(dāng)場填寫《跨境服務(wù)免稅備案材料受理登記表》（一式二份，見附件2），一份交納稅人，一份主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存并裝訂成冊。

　　九、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對所轄納稅人在2012年9月1日至本公告發(fā)布之前提供跨境服務(wù)的納稅情況進(jìn)行如下清理：

　?。ㄒ唬┘{稅人提供符合《辦法》第二條規(guī)定的跨境服務(wù)，已進(jìn)行免稅申報的，應(yīng)于2014年3月31日之前（含）按照《辦法》和本公告規(guī)定補辦跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)（以下稱免稅備案手續(xù)）；在2014年3月31日之前（含）未按照《辦法》和本公告規(guī)定補辦免稅備案手續(xù)的，應(yīng)予征收增值稅；對2014年3月31日之后按照《辦法》和本公告規(guī)定補辦免稅備案手續(xù)的，其已經(jīng)征收的增值稅，可以申請退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額。

　　（二）納稅人提供符合《辦法》第二條規(guī)定的跨境服務(wù)，未進(jìn)行免稅申報的，按照《辦法》和本公告規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后，可以申請退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理免稅備案手續(xù)。

　　（三）納稅人提供跨境服務(wù)不符合《辦法》第二條規(guī)定的，以及納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，均應(yīng)照章征收增值稅。

　?。ㄋ模┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對所轄納稅人提供跨境服務(wù)的清算工作，按照《關(guān)于跨境應(yīng)稅服務(wù)清算操作問題的指導(dǎo)意見》（見附件3）執(zhí)行。

　　十、本公告自2013年8月1日起執(zhí)行。

 

3、 北京市地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法

 

    第一條 為進(jìn)一步推進(jìn)我市印花稅征收管理工作，規(guī)范印花稅繳納和征收行為,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）及其實施細(xì)則、《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）的規(guī)定,結(jié)合我市實際情況,制定本辦法。

    第二條 核定征收印花稅是指地稅機(jī)關(guān)對符合《稅收征收管理法》及國稅函〔2004〕150號文件規(guī)定情形的納稅人，依據(jù)納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營收入情況，參考納稅人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽定情況，確定相應(yīng)的比例作為納稅人印花稅計稅依據(jù)，核定征收其應(yīng)納印花稅額。

    第三條 納稅人應(yīng)按地稅機(jī)關(guān)的要求設(shè)置印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，保證各類應(yīng)稅憑證及時、準(zhǔn)確、完整登記。印花稅應(yīng)稅憑證登記簿應(yīng)包括以下內(nèi)容：登記日期、應(yīng)稅憑證類別、憑證簽訂日期、憑證所載金額、印花稅計稅金額、印花稅應(yīng)納稅款、印花稅實繳稅款等。

    納稅人如不能完整提供應(yīng)稅憑證及計稅依據(jù)、也不能按規(guī)定設(shè)置印花稅應(yīng)稅憑證登記簿的，可向主管地稅機(jī)關(guān)申請，經(jīng)審核同意后，按照核定征收辦法繳納印花稅。

    第四條 納稅人申請采用核定征收辦法繳納印花稅的，須填寫《申請（變更、取消）印花稅核定征收審核表》（見附件1），報主管地稅機(jī)關(guān)審核。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)自受理之日起10個工作日內(nèi)進(jìn)行審核，符合規(guī)定情形的，制作《稅務(wù)事項通知書（印花稅核定征收專用）》（見附件2）并送達(dá)納稅人。

    第五條 主管地稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人確有下列行為之一的,可以按照核定征收辦法征收其印花稅：

    （一）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；

    （二）拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實提供應(yīng)稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的；

    （三）采用按期匯總繳納辦法的，未按地稅機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期報告，逾期仍不報告的或者地稅機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

    主管地稅機(jī)關(guān)要求納稅人按照核定征收辦法繳納印花稅的，應(yīng)制作《稅務(wù)事項通知書（印花稅核定征收專用）》送達(dá)納稅人。

    第六條 核定征收印花稅應(yīng)按照《印花稅核定征收范圍及比例表》（見附件3）規(guī)定的內(nèi)容執(zhí)行。

    第七條 按照核定征收方式繳納印花稅的納稅人（以下簡稱印花稅核定征收納稅人），在核定期內(nèi)發(fā)生已核定類型的應(yīng)稅憑證據(jù)實繳納稅款的，如建筑安裝勞務(wù)代開發(fā)票時繳納印花稅等情況，其據(jù)實繳納（包括貼花）的稅款可從當(dāng)期核定的同類憑證印花稅稅額中扣除。

    第八條 印花稅核定征收納稅人每次核定的有效期為3年，自核定后的次月1日起開始按照核定征收方式繳納印花稅。在核定有效期內(nèi)的同一個納稅年度內(nèi)，納稅人不得自行變更或取消核定征收方式，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核決定變更或取消的除外。

    第九條 納稅人實際經(jīng)營情況發(fā)生變化，可向主管地稅機(jī)關(guān)申請變更或取消核定征收印花稅。納稅人申請變更或取消核定時，須填寫《申請（變更、取消）印花稅核定征收審核表》，報主管地稅機(jī)關(guān)審核。

    對經(jīng)審核確認(rèn)變更或取消核定征收的納稅人，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)自受理之日起10個工作日內(nèi)按照現(xiàn)行規(guī)定制作《稅務(wù)事項通知書》并送達(dá)納稅人。變更核定征收的納稅人應(yīng)自下一年度1月1日起開始變更，取消核定征收后納稅人應(yīng)自下一年度1月1日起據(jù)實繳納印花稅。

    第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人在核定征收期限內(nèi)發(fā)生情況變化，可變更或取消其核定征收方式。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定制作《稅務(wù)事項通知書》送達(dá)納稅人。納稅人應(yīng)自變更的次月1日起按變更后的核定征收方式繳納印花稅，或自取消的次月1日起據(jù)實繳納印花稅。

    第十一條 印花稅核定征收納稅人應(yīng)按月申報繳納稅款，于次月15日前向地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報繳納。上述規(guī)定期限的最后1日是法定休假日的，可按照《稅收征收管理法》的規(guī)定進(jìn)行順延。

    第十二條 印花稅核定征收納稅人對于已核定憑證類型以外的其他應(yīng)稅憑證，仍按現(xiàn)行規(guī)定據(jù)實繳納印花稅。

    第十三條 印花稅核定征收納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，應(yīng)按照《稅收征收管理法》第六十二條、六十三條或六十四條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

    第十四條 主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立印花稅核定征收企業(yè)臺賬，及時登記，加強日常管理。臺賬內(nèi)容包括：計算機(jī)代碼、納稅人名稱、核定日期、核定征收有效期、核定應(yīng)稅憑證類型（分行填列）、核定項目及核定比例、變更日期、變更類型、取消日期等。

    第十五條 北京市地方稅務(wù)局可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和稅收征管的實際情況定期調(diào)整應(yīng)稅憑證范圍、核定項目、核定比例等。

    第十六條 本辦法由北京市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

    第十七條 本辦法自2014年1月1日起執(zhí)行。原《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（京地稅地〔2004〕256號）附件《北京市地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法》同時廢止。

　　

 

※ 有問有答 ※

 

企業(yè)所得稅類熱點問題

1. 增值稅小規(guī)模納稅人銷售額不足兩萬元時免征的增值稅稅額是否需確認(rèn)收入申報繳納企業(yè)所得稅？ 

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條第一款規(guī)定：“企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。”及第一條第三款規(guī)定：“本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。”

增值稅小規(guī)模納稅人銷售額不足兩萬元時免征的增值稅不屬于不征稅收入，若免征稅款形成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入則需確認(rèn)收入申報繳納企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導(dǎo)致的匯兌損失是在實際處置還是結(jié)算時在稅前列支？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定：“企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。”因此，企業(yè)外幣貨幣性項目應(yīng)在納稅年度終了時按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣計算匯率損失或收益，因匯率變動導(dǎo)致的匯兌損失在當(dāng)年度稅前扣除。

3.企業(yè)補繳以前年度稅款是否可以在補繳年度進(jìn)行稅前扣除？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，允許企業(yè)稅前扣除的稅金在其發(fā)生年度扣除，企業(yè)補繳以前年度稅款在權(quán)屬于稅款發(fā)生的年度扣除。一般情況下，稅款的發(fā)生年度以該項稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間確定，不是按照稅款繳納時間確定。

4.納稅人咨詢企業(yè)返聘已退休的人員繼續(xù)工作，這部分費用支出能否作為工資薪金支出在稅前列支？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第一條的規(guī)定，“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。”因此，企業(yè)返聘已退休人員的支出應(yīng)區(qū)分屬于工資薪金支出還是職工福利支出，屬于工資薪金支出的部分計入工資薪金支出從稅前扣除。

5、因違反合同而支付的罰金、違約金能否稅前扣除？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定： 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

第十條進(jìn)一步規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

因而依據(jù)這兩項規(guī)定分析，納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金是可以進(jìn)行稅前扣除的。但是如果相關(guān)的罰款、罰金是由工商行政管理部門課處的，或者是由司法機(jī)關(guān)、其他行政部門課處的，那么則不得進(jìn)行稅前扣除。

 

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