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信息導(dǎo)報(bào)2013.12

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最及時(shí)的政策解析  最新鮮的熱點(diǎn)資訊  最貼心的特色培訓(xùn)  2013年12月
 
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※ 最新信息 ※
1、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于啟用新版稅收票證的重要提示
2、北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理有關(guān)問(wèn)題的公告
3、北京市地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法
 
※ 有問(wèn)有答 ※
企業(yè)所得稅類(lèi)熱點(diǎn)問(wèn)題
 
 
 
※最新信息※
 
1、 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于啟用新版稅收票證的重要提示
 
    根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《稅收票證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第28號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<稅收票證管理辦法>若干問(wèn)題的公告》(2013年第34號(hào))相關(guān)規(guī)定,自2014年1月1日起,北京市地方稅務(wù)局統(tǒng)一啟用新版稅收票證(指稅收繳款書(shū)、稅收收入退還書(shū)、代扣代收稅款憑證、稅收完稅證明等)及票證專(zhuān)用章(征稅專(zhuān)用章、退庫(kù)專(zhuān)用章、印花稅收訖專(zhuān)用章等),此前制發(fā)的稅收票證及票證專(zhuān)用章同時(shí)停止使用。為保證您涉稅事項(xiàng)的順利辦理,請(qǐng)您將持有的《稅收通用繳款書(shū)》等原稅收票證交回所屬稅務(wù)機(jī)關(guān),并按照規(guī)定使用新版稅收票證。
    電子繳稅使用的《電子繳庫(kù)專(zhuān)用繳款書(shū)》不屬于稅收票證的范疇,繼續(xù)使用。
2、北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理有關(guān)問(wèn)題的公告
北京市國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第22號(hào)
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)的公告》(稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)52號(hào)公告)規(guī)定,現(xiàn)將我市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理有關(guān)問(wèn)題公告如下:
  一、納稅人按照52號(hào)公告發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)第七條第三項(xiàng)規(guī)定,提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料,應(yīng)包括如下資料:
 ?。ㄒ唬┛缇撤?wù)接受方(以下簡(jiǎn)稱(chēng)接受方)出具的具有接受方法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或者由接受方單位蓋章的服務(wù)地點(diǎn)在境外的書(shū)面證明。
 ?。ǘ┛缇撤?wù)提供方(以下簡(jiǎn)稱(chēng)提供方)涉及人員出境提供服務(wù)的,提交由公安邊檢機(jī)關(guān)或者出入境管理部門(mén)出具的提供方主要業(yè)務(wù)人員(1~3人)出境提供服務(wù)期間的《出入境記錄查詢(xún)結(jié)果》原件及復(fù)印件。
  二、納稅人按照《辦法》第七條第四項(xiàng)規(guī)定提交實(shí)際發(fā)生國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)或港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的證明材料,應(yīng)為以下材料之一:
 ?。ㄒ唬┘{稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的,應(yīng)提交貨運(yùn)運(yùn)單。
 ?。ǘ┘{稅人提供旅客運(yùn)輸服務(wù)的,應(yīng)提交能夠反映實(shí)際客運(yùn)收入、客運(yùn)量、始發(fā)地、到達(dá)地情況的匯總表或者匯總清單。
  三、納稅人按照《辦法》第七條第五項(xiàng)規(guī)定提交接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料,應(yīng)為以下材料之一:
 ?。ㄒ唬┙邮芊皆诰惩獾淖?cè)登記證明。
 ?。ǘ┑谌綑C(jī)構(gòu)出具的接受方所在地在境外的書(shū)面證明。
  四、納稅人按照《辦法》第七條規(guī)定提交的由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或者單位蓋章的材料,應(yīng)由提供方的法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或者由提供方單位蓋章。
  五、納稅人向境外單位提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù),以及適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)的,在辦理免稅備案時(shí),應(yīng)同時(shí)提供北京市商務(wù)主管部門(mén)頒發(fā)的《技術(shù)出口合同登記證》原件及復(fù)印件。
  六、納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)的,應(yīng)按月填寫(xiě)《向境外單位有償提供跨境服務(wù)收訖營(yíng)業(yè)款明細(xì)清單》(見(jiàn)附件1),并裝訂成冊(cè),由納稅人留存,供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。
  七、52號(hào)公告規(guī)定的《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》及本公告規(guī)定的《向境外單位有償提供跨境服務(wù)收訖營(yíng)業(yè)款明細(xì)清單》,納稅人可從北京市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站(http://www.bjsat.gov.cn)下載打印。
  八、納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案時(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)逐項(xiàng)審核納稅人報(bào)送的材料,按照《辦法》第八條規(guī)定區(qū)別不同情況做出處理,并當(dāng)場(chǎng)填寫(xiě)《跨境服務(wù)免稅備案材料受理登記表》(一式二份,見(jiàn)附件2),一份交納稅人,一份主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存并裝訂成冊(cè)。
  九、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)所轄納稅人在2012年9月1日至本公告發(fā)布之前提供跨境服務(wù)的納稅情況進(jìn)行如下清理:
  (一)納稅人提供符合《辦法》第二條規(guī)定的跨境服務(wù),已進(jìn)行免稅申報(bào)的,應(yīng)于2014年3月31日之前(含)按照《辦法》和本公告規(guī)定補(bǔ)辦跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)(以下稱(chēng)免稅備案手續(xù));在2014年3月31日之前(含)未按照《辦法》和本公告規(guī)定補(bǔ)辦免稅備案手續(xù)的,應(yīng)予征收增值稅;對(duì)2014年3月31日之后按照《辦法》和本公告規(guī)定補(bǔ)辦免稅備案手續(xù)的,其已經(jīng)征收的增值稅,可以申請(qǐng)退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額。
 ?。ǘ┘{稅人提供符合《辦法》第二條規(guī)定的跨境服務(wù),未進(jìn)行免稅申報(bào)的,按照《辦法》和本公告規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后,可以申請(qǐng)退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額;已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理免稅備案手續(xù)。
  (三)納稅人提供跨境服務(wù)不符合《辦法》第二條規(guī)定的,以及納稅人向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),均應(yīng)照章征收增值稅。
  (四)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所轄納稅人提供跨境服務(wù)的清算工作,按照《關(guān)于跨境應(yīng)稅服務(wù)清算操作問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》(見(jiàn)附件3)執(zhí)行。
  十、本公告自2013年8月1日起執(zhí)行。
 
3、 北京市地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法
 
    第一條 為進(jìn)一步推進(jìn)我市印花稅征收管理工作,規(guī)范印花稅繳納和征收行為,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征收管理法》)及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2004〕150號(hào))的規(guī)定,結(jié)合我市實(shí)際情況,制定本辦法。
    第二條 核定征收印花稅是指地稅機(jī)關(guān)對(duì)符合《稅收征收管理法》及國(guó)稅函〔2004〕150號(hào)文件規(guī)定情形的納稅人,依據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入情況,參考納稅人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽定情況,確定相應(yīng)的比例作為納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù),核定征收其應(yīng)納印花稅額。
    第三條 納稅人應(yīng)按地稅機(jī)關(guān)的要求設(shè)置印花稅應(yīng)稅憑證登記簿,保證各類(lèi)應(yīng)稅憑證及時(shí)、準(zhǔn)確、完整登記。印花稅應(yīng)稅憑證登記簿應(yīng)包括以下內(nèi)容:登記日期、應(yīng)稅憑證類(lèi)別、憑證簽訂日期、憑證所載金額、印花稅計(jì)稅金額、印花稅應(yīng)納稅款、印花稅實(shí)繳稅款等。
    納稅人如不能完整提供應(yīng)稅憑證及計(jì)稅依據(jù)、也不能按規(guī)定設(shè)置印花稅應(yīng)稅憑證登記簿的,可向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng),經(jīng)審核同意后,按照核定征收辦法繳納印花稅。
    第四條 納稅人申請(qǐng)采用核定征收辦法繳納印花稅的,須填寫(xiě)《申請(qǐng)(變更、取消)印花稅核定征收審核表》(見(jiàn)附件1),報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)審核。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)自受理之日起10個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行審核,符合規(guī)定情形的,制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)(印花稅核定征收專(zhuān)用)》(見(jiàn)附件2)并送達(dá)納稅人。
    第五條 主管地稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人確有下列行為之一的,可以按照核定征收辦法征收其印花稅:
    (一)未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿,或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的;
    (二)拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的;
    (三)采用按期匯總繳納辦法的,未按地稅機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告,經(jīng)地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告,逾期仍不報(bào)告的或者地稅機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。
    主管地稅機(jī)關(guān)要求納稅人按照核定征收辦法繳納印花稅的,應(yīng)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)(印花稅核定征收專(zhuān)用)》送達(dá)納稅人。
    第六條 核定征收印花稅應(yīng)按照《印花稅核定征收范圍及比例表》(見(jiàn)附件3)規(guī)定的內(nèi)容執(zhí)行。
    第七條 按照核定征收方式繳納印花稅的納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)印花稅核定征收納稅人),在核定期內(nèi)發(fā)生已核定類(lèi)型的應(yīng)稅憑證據(jù)實(shí)繳納稅款的,如建筑安裝勞務(wù)代開(kāi)發(fā)票時(shí)繳納印花稅等情況,其據(jù)實(shí)繳納(包括貼花)的稅款可從當(dāng)期核定的同類(lèi)憑證印花稅稅額中扣除。
    第八條 印花稅核定征收納稅人每次核定的有效期為3年,自核定后的次月1日起開(kāi)始按照核定征收方式繳納印花稅。在核定有效期內(nèi)的同一個(gè)納稅年度內(nèi),納稅人不得自行變更或取消核定征收方式,經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核決定變更或取消的除外。
    第九條 納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化,可向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更或取消核定征收印花稅。納稅人申請(qǐng)變更或取消核定時(shí),須填寫(xiě)《申請(qǐng)(變更、取消)印花稅核定征收審核表》,報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)審核。
    對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)變更或取消核定征收的納稅人,主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)自受理之日起10個(gè)工作日內(nèi)按照現(xiàn)行規(guī)定制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》并送達(dá)納稅人。變更核定征收的納稅人應(yīng)自下一年度1月1日起開(kāi)始變更,取消核定征收后納稅人應(yīng)自下一年度1月1日起據(jù)實(shí)繳納印花稅。
    第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人在核定征收期限內(nèi)發(fā)生情況變化,可變更或取消其核定征收方式。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》送達(dá)納稅人。納稅人應(yīng)自變更的次月1日起按變更后的核定征收方式繳納印花稅,或自取消的次月1日起據(jù)實(shí)繳納印花稅。
    第十一條 印花稅核定征收納稅人應(yīng)按月申報(bào)繳納稅款,于次月15日前向地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)繳納。上述規(guī)定期限的最后1日是法定休假日的,可按照《稅收征收管理法》的規(guī)定進(jìn)行順延。
    第十二條 印花稅核定征收納稅人對(duì)于已核定憑證類(lèi)型以外的其他應(yīng)稅憑證,仍按現(xiàn)行規(guī)定據(jù)實(shí)繳納印花稅。
    第十三條 印花稅核定征收納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限,未繳或少繳印花稅款的,應(yīng)按照《稅收征收管理法》第六十二條、六十三條或六十四條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
    第十四條 主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立印花稅核定征收企業(yè)臺(tái)賬,及時(shí)登記,加強(qiáng)日常管理。臺(tái)賬內(nèi)容包括:計(jì)算機(jī)代碼、納稅人名稱(chēng)、核定日期、核定征收有效期、核定應(yīng)稅憑證類(lèi)型(分行填列)、核定項(xiàng)目及核定比例、變更日期、變更類(lèi)型、取消日期等。
    第十五條 北京市地方稅務(wù)局可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和稅收征管的實(shí)際情況定期調(diào)整應(yīng)稅憑證范圍、核定項(xiàng)目、核定比例等。
    第十六條 本辦法由北京市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
    第十七條 本辦法自2014年1月1日起執(zhí)行。原《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(京地稅地〔2004〕256號(hào))附件《北京市地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法》同時(shí)廢止。
  
 
※ 有問(wèn)有答 ※
 
企業(yè)所得稅類(lèi)熱點(diǎn)問(wèn)題
1. 增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額不足兩萬(wàn)元時(shí)免征的增值稅稅額是否需確認(rèn)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅? 
答:根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))第一條第一款規(guī)定:“企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。”及第一條第三款規(guī)定:“本條所稱(chēng)財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱(chēng)國(guó)家投資,是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。”
增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額不足兩萬(wàn)元時(shí)免征的增值稅不屬于不征稅收入,若免征稅款形成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入則需確認(rèn)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
2.企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的匯兌損失是在實(shí)際處置還是結(jié)算時(shí)在稅前列支?
答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定:“企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。”因此,企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)在納稅年度終了時(shí)按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣計(jì)算匯率損失或收益,因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的匯兌損失在當(dāng)年度稅前扣除。
3.企業(yè)補(bǔ)繳以前年度稅款是否可以在補(bǔ)繳年度進(jìn)行稅前扣除?
答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,允許企業(yè)稅前扣除的稅金在其發(fā)生年度扣除,企業(yè)補(bǔ)繳以前年度稅款在權(quán)屬于稅款發(fā)生的年度扣除。一般情況下,稅款的發(fā)生年度以該項(xiàng)稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定,不是按照稅款繳納時(shí)間確定。
4.納稅人咨詢(xún)企業(yè)返聘已退休的人員繼續(xù)工作,這部分費(fèi)用支出能否作為工資薪金支出在稅前列支?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第一條的規(guī)定,“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”因此,企業(yè)返聘已退休人員的支出應(yīng)區(qū)分屬于工資薪金支出還是職工福利支出,屬于工資薪金支出的部分計(jì)入工資薪金支出從稅前扣除。
5、因違反合同而支付的罰金、違約金能否稅前扣除?
答:《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定: 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第十條進(jìn)一步規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;(六)贊助支出;(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(八)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
因而依據(jù)這兩項(xiàng)規(guī)定分析,納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金是可以進(jìn)行稅前扣除的。但是如果相關(guān)的罰款、罰金是由工商行政管理部門(mén)課處的,或者是由司法機(jī)關(guān)、其他行政部門(mén)課處的,那么則不得進(jìn)行稅前扣除。
 
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