最及時的政策解析  最新鮮的熱點資訊  最貼心的特色培訓  2013年09月

※最新信息※
1、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告
                                             國家稅務總局公告2013年第49號
為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將《財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號，以下簡稱《通知》）有關問題公告如下：
　　一、《通知》中“月銷售額不超過2萬元”、“月營業(yè)額不超過2萬元”,是指月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元，下同）。月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應全額計算繳納增值稅或營業(yè)稅。
　　二、以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元，下同）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照《通知》規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。　三、增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅。
　　四、增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務機關申請退還。
　　五、本公告自2013年8月1日起執(zhí)行。
　

2、國家外匯管理局關于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告
             國家稅務總局 國家外匯管理局公告2013年第40號

為便利對外支付和加強跨境稅源管理，現(xiàn)就服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關問題公告如下：
　　一、境內(nèi)機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元，下同）下列外匯資金，除本公告第三條規(guī)定的情形外，均應向所在地主管國稅機關進行稅務備案，主管稅務機關僅為地稅機關的，應向所在地同級國稅機關備案：
　?。ㄒ唬┚惩鈾C構或個人從境內(nèi)獲得的包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業(yè)服務、政府服務等服務貿(mào)易收入；
　?。ǘ┚惩鈧€人在境內(nèi)的工作報酬，境外機構或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費以及非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉移收入；
　?。ㄈ┚惩鈾C構或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉讓收入、股權轉讓所得以及外國投資者其他合法所得。
　　外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資單筆5萬美元以上的，應按照本規(guī)定進行稅務備案。
　　二、境內(nèi)機構和個人（以下稱備案人）在辦理對外支付稅務備案時，應向主管國稅機關提交加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關交易憑證復印件（外文文本應同時附送中文譯本），并填報《服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案表》（一式三份，以下簡稱《備案表》，見附件1）。
　　同一筆合同需要多次對外支付的，備案人須在每次付匯前辦理稅務備案手續(xù)，但只需在首次付匯備案時提交合同（協(xié)議）或相關交易憑證復印件。
　　三、境內(nèi)機構和個人對外支付下列外匯資金，無需辦理和提交《備案表》：
　?。ㄒ唬┚硟?nèi)機構在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用；
　?。ǘ┚硟?nèi)機構在境外代表機構的辦公經(jīng)費，以及境內(nèi)機構在境外承包工程的工程款；
　?。ㄈ┚硟?nèi)機構發(fā)生在境外的進出口貿(mào)易傭金、保險費、賠償款；
　?。ㄋ模┻M口貿(mào)易項下境外機構獲得的國際運輸費用；
　　（五）保險項下保費、保險金等相關費用；
　?。氖逻\輸或遠洋漁業(yè)的境內(nèi)機構在境外發(fā)生的修理、油料、港雜等各項費用；
　?。ㄆ撸┚硟?nèi)旅行社從事出境旅游業(yè)務的團費以及代訂、代辦的住宿、交通等相關費用；
　?。ò耍﹣喼揲_發(fā)銀行和世界銀行集團下屬的國際金融公司從我國取得的所得或收入，包括投資合營企業(yè)分得的利潤和轉讓股份所得、在華財產(chǎn)（含房產(chǎn)）出租或轉讓收入以及貸款給我國境內(nèi)機構取得的利息；
　?。ň牛┩鈬蛧H金融組織向我國提供的外國政府（轉）貸款（含外國政府混合（轉）貸款）和國際金融組織貸款項下的利息。本項所稱國際金融組織是指國際貨幣基金組織、世界銀行集團、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織、歐洲投資銀行等；
　?。ㄊ┩鈪R指定銀行或財務公司自身對外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務等項下的利息；
　　（十一）我國省級以上國家機關對外無償捐贈援助資金；
　　（十二）境內(nèi)證券公司或登記結算公司向境外機構或境外個人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價證券賣出所得收益；
　?。ㄊ┚硟?nèi)個人境外留學、旅游、探親等因私用匯；
　?。ㄊ模┚硟?nèi)機構和個人辦理服務貿(mào)易、收益和經(jīng)常轉移項下退匯；
　　（十五）國家規(guī)定的其他情形。
　　四、境外個人辦理服務貿(mào)易、收益和經(jīng)常轉移項下對外支付，應按照個人外匯管理的相關規(guī)定辦理。
　　五、備案人可通過以下方法獲取《備案表》：
　　 （一）在主管國稅機關辦稅服務廳窗口領?。华?br /> 　　 （二）從主管國稅機關官方網(wǎng)站下載。
　　六、備案人提交的資料齊全、《備案表》填寫完整的，主管國稅機關無須當場進行納稅事項審核，應編制《備案表》流水號，在《備案表》上蓋章，1份當場退還備案人，1份留存，1份于次月10日前以郵寄或其他方式傳遞給備案人主管地稅機關。
　　《備案表》流水號具體格式為：年份（2位）+稅務機關代碼（6位）+順序號（6位）。“年份”指公歷年度后兩位數(shù)字，“順序號”為本年度的自然順序號。
　　七、備案人完成稅務備案手續(xù)后，持主管國稅機關蓋章的《備案表》，按照外匯管理的規(guī)定，到外匯指定銀行辦理付匯審核手續(xù)。
　　八、主管國稅機關或地稅機關應自收到《備案表》后15個工作日內(nèi)，對備案人提交的《備案表》及所附資料進行審查，并可要求備案人進一步提供相關資料。審查的內(nèi)容包括：
　?。ㄒ唬﹤浒感畔⑴c實際支付項目是否一致；
　?。ǘν庵Ц俄椖渴欠褚寻匆?guī)定繳納各項稅款；
　?。ㄈ┥暾埾硎軠p免稅待遇的，是否符合相關稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定（安排）的規(guī)定。   
　　九、主管稅務機關審查發(fā)現(xiàn)對外支付項目未按規(guī)定繳納稅款的，應書面告知納稅人或扣繳義務人履行申報納稅或源泉扣繳義務，依法追繳稅款，按照稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定實施處罰。
　　十、主管國稅機關、地稅機關應加強對外支付稅務備案事項的管理，及時統(tǒng)計對外支付備案情況及稅收征管情況，填寫《服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案情況年度統(tǒng)計表》（見附件2），并于次年1月31日前層報稅務總局（國際稅務司）。
　　十一、各級稅務部門、外匯管理部門應當密切配合，加強信息交換工作。執(zhí)行過程中如發(fā)現(xiàn)問題，應及時向上級部門反饋。
　　十二、本公告自2013年9月1日起施行?！秶叶悇湛偩?國家外匯管理局關于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的通知》（國稅發(fā)〔2001〕139號）、《國家稅務總局 國家外匯管理局關于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的補充通知》（國稅發(fā)〔2002〕107號）、《國家稅務總局 國家外匯管理局關于境內(nèi)機構及個人對外支付技術轉讓費不再提交營業(yè)稅稅務憑證的通知》（國稅發(fā)〔2005〕28號）、《國家外匯管理局 國家稅務總局關于服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（匯發(fā)〔2008〕64號）、《國家稅務總局關于印發(fā)〈服務貿(mào)易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕122號）、《國家外匯管理局關于轉發(fā)國家稅務總局服務貿(mào)易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法的通知》（匯發(fā)〔2009〕1號）、《國家外匯管理局 國家稅務總局關于進一步明確服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（匯發(fā)〔2009〕52號）和《國家稅務總局關于修改〈服務貿(mào)易等項目對外支付出具稅務證明申請表〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第54號）同時廢止。
　　
　　附件：1.服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案表
　　2.服務貿(mào)易等項目對外支付備案情況年度統(tǒng)計表 

 3、國家稅務總局關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告
                                                   國家稅務總局公告2013年第41號
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱稅法）的規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題公告如下：
    一、企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按本公告進行企業(yè)所得稅處理：
    （一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）;
    (二)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；
    （三）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權；
    （四）投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權；
    （五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
    二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：
    （一）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。
    （二）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。
    三、本公告自2013年9月1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的已進行稅務處理的混合性投資業(yè)務，不再進行納稅調整。
   4、國家稅務總局關于車船稅征管若干問題的公告
                                                     國家稅務總局公告2013年第42號
為規(guī)范車船稅征管，維護納稅人合法權益，根據(jù)《中華人民共和國車船稅法》（以下簡稱車船稅法）及其實施條例，現(xiàn)將車船稅有關征管問題明確如下：
　　一、 關于專用作業(yè)車的認定
　　對于在設計和技術特性上用于特殊工作，并裝置有專用設備或器具的汽車，應認定為專用作業(yè)車，如汽車起重機、消防車、混凝土泵車、清障車、高空作業(yè)車、灑水車、掃路車等。以載運人員或貨物為主要目的的專用汽車,如救護車，不屬于專用作業(yè)車。
　　二、關于稅務機關核定客貨兩用車的征稅問題
　　客貨兩用車，又稱多用途貨車，是指在設計和結構上主要用于載運貨物，但在駕駛員座椅后帶有固定或折疊式座椅，可運載3人以上乘客的貨車?？拓泝捎密囈勒肇涇嚨挠嫸悊挝缓湍昊鶞识愵~計征車船稅。
　　三、關于車船稅應納稅額的計算
　　車船稅法及其實施條例涉及的整備質量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計稅單位據(jù)實計算車船稅應納稅額。計算得出的應納稅額小數(shù)點后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。
　　乘用車以車輛登記管理部門核發(fā)的機動車登記證書或者行駛證書所載的排氣量毫升數(shù)確定稅額區(qū)間。
　　四、關于車船因質量問題發(fā)生退貨時的退稅
　　已經(jīng)繳納車船稅的車船，因質量原因，車船被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，納稅人可以向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款。退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當月為準。
　　五、關于扣繳義務人代收代繳后車輛登記地主管稅務機關不再征收車船稅
　　納稅人在購買“交強險”時，由扣繳義務人代收代繳車船稅的，憑注明已收稅款信息的“交強險”保險單，車輛登記地的主管稅務機關不再征收該納稅年度的車船稅。再次征收的，車輛登記地主管稅務機關應予退還。
　　六、關于扣繳義務人代收代繳欠繳稅款滯納金的起算時間
　　車船稅扣繳義務人代收代繳欠繳稅款的滯納金，從各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的申報納稅期限截止日期的次日起計算。
　　七、關于境內(nèi)外租賃船舶征收車船稅的問題
　　境內(nèi)單位和個人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位和個人將船舶出租到境外的，應依法征收車船稅。
　　本公告自2013年9月1日起施行。《國家稅務總局關于車船稅征管若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕48號）同時廢止。
　　

　　
※ 熱點問題 ※

關于執(zhí)行暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的文件后相關財稅問題
 

1、關于增值稅申報表的填報
近日財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅［2013］52號）、《關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第49號）以及《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第32號）等相關文件，為此我們對“北京國稅網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)”增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報資料內(nèi)容和填報方法進行了調整，現(xiàn)將主要變化說明如下：

    一、月銷售額不超過2萬元的享受暫免征收增值稅政策的納稅人，在國家稅務總局沒有進一步明確填報口徑和填報方法前，可暫按照下列辦法填報數(shù)據(jù)：

   （一）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》（下稱主表）及其附表各欄數(shù)據(jù)填報口徑不變，主表第11欄“本期應納稅額減征額”除外。

   （二）主表第11欄“本期應納稅額減征額”欄次填寫依據(jù)征稅銷售額計算的稅額。計算公式為：

               1、“應稅貨物及勞務”列數(shù)據(jù)：（第1欄－第2欄）×3%＋第4欄×2%

               2、“應稅服務”列數(shù)據(jù)：（第1欄－第2欄）×3%

    二、增加《稅額抵減情況表》用于填報抵減“增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費及技術維護費”以及“安置失業(yè)人員就業(yè)扣減額”數(shù)據(jù)。

    （一）“增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費及技術維護費”填報可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用以及技術維護費，以及可在增值稅應納稅額中抵免的購置稅控收款機的增值稅稅額等相關數(shù)據(jù)。

    （二）“安置失業(yè)人員就業(yè)扣減額”填報享受失業(yè)人員就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關數(shù)據(jù)。

2、暫免征收增值稅和營業(yè)稅的小微企業(yè)的相關賬務處理
根據(jù)國家稅務總局2013年第49號公告，自2013年8月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅。具體賬務處理如下：
  一、增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的會計處理
    免征條件：增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過2萬元，即指不含稅的月銷售額在2萬元以下（含2萬元）。
       1、銷售貨物或提供應稅勞務及應稅服務時：
       借：銀行存款或應收賬款
　　    貸：主營業(yè)務收入（不含稅收入）
                應交稅費——應交增值稅
       2、月末匯總銷售收入，符合免稅條件的再作如下會計分錄：
       借：應交稅費——應交增值稅
　　     貸：營業(yè)外收入（其他）

  二、營業(yè)稅納稅人免征營業(yè)稅的會計處理
    免征條件：營業(yè)稅納稅人月營業(yè)額不超過2萬元，即指月度營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元）。
       1、提供應稅勞務時：
        借：銀行存款或應收賬款
　　      貸：主營業(yè)務收入
        2、計提營業(yè)稅時：
        借：營業(yè)稅金及附加
              貸：應交稅費——應交營業(yè)稅
        3、月末匯總營業(yè)額，符合免稅條件的再作如下會計分錄：
         借：應交稅費——應交營業(yè)稅
　　      貸：營業(yè)外收入（其他）

  三、以應繳納的增值稅、營業(yè)稅為依據(jù)計算的城建稅、教育費附加、地方教育費附加，在增值稅、營業(yè)稅減免后也依法減免。
         借：營業(yè)稅金及附加
              貸：應交稅費——應交稅費（相關稅種）
         借：應交稅費——應交稅費（相關稅種）
　　      貸：營業(yè)外收入（其他）

 
地址：北京市朝陽區(qū)日壇路6號新族大廈附樓107/118室
電話：85636223/65931321   
傳真：85623784